作者：唐守信 車克軍

　　2018年10月19日，新聞發布會消息，截至9月底，全國留抵退稅已完成1148.5億元。從7月下旬后，企業收到退稅款的信息陸續傳出，如大連樓蘭科技股份有限公司收到了286.89萬元留抵退稅款、大連船舶重工集團海洋工程有限公司收到退稅款1.64億元、中車株洲時代電氣股份有限公司和中車株洲電力機車有限公司收到了共計2億元的退稅款、南通同方半導體公司收到了5855萬元的退稅款。那么，企業收到的增值稅期末留抵稅額返還該如何進行會計處理呢？

　　2018年3月28日，國務院常務會議決定，對裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業符合條件的企業和電網企業，在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。

　　為落實國務院常務會議決定，2018年6月27日，財政部、聯合印發了《關于2018年退還部分行業增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號，以下簡稱通知）。通知規定，2018年對裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業18個大類行業和電網企業的增值稅期末留抵稅額予以退還，適用范圍是納稅信用等級為A級或B級納稅人，退還期末留抵稅額工作于2018年9月30日前完成。

　　7月下旬至9月末，符合條件的納稅人陸續收到了主管稅務機關的期末留抵稅額退還。從7月下旬開始，企業收到退稅款的信息陸續傳出，如大連樓蘭科技股份有限公司收到了286.89萬元留抵退稅款、大連船舶重工集團海洋工程有限公司收到退稅款1.64億元、中車株洲時代電氣股份有限公司和中車株洲電力機車有限公司收到了共計2億元的退稅款、南通同方半導體公司收到了5855萬元的退稅款。7月30日，上市公司深圳丹邦科技股份有限公司（002618。SZ）董事會發布公告稱，經向主管稅務機關申請，公司全資子公司廣東丹邦科技有限公司于近日收到退還增值稅期末留抵稅額80651287.63元。

　　企業收到留抵進項稅額返還是件大好事。那么，對企業收到退還的期末留抵稅額該如何進行會計處理呢？

　　在回答此問題之前，要先弄明白企業收到的退還增值稅期末留抵稅額對企業有什么影響。根據增值稅原理，增值稅屬價外稅，會計上繳納增值稅增值稅、增值稅期末留抵稅額處理與企業的損益無關。因此，企業收到的退還增值稅期末留抵稅額，只會增加企業的經營現金流，但對企業的損益不產生影響。“根據企業會計準則相關規定，該增值稅期末留抵稅額的退還將對本公司現金流產生一定積極影響，對本公司的損益不產生影響。”丹邦科技在公告中稱。

　　對企業收到的退還增值稅期末留抵稅額如何進行會計處理，目前財政部并沒有明確規定。

　　筆者認為，退還增值稅期末留抵稅額應屬對增值稅應交稅款的特殊處理，不屬于政府補助。因此，對企業收到的退還增值稅期末留抵稅額事項，在財政部未明確如何進行會計處理之前，根據增值稅會計處理的原理，筆者建議的會計處理為：

　　在收到退還增值稅期末留抵稅額時

　　借：銀行存款

　　貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）

　　在報表列示方面，對企業收到退還的增值稅期末留抵稅額，筆者認為，應在《現金流量表》的“收到其他與經營活動有關的現金”欄目中列示，不可在“收到的稅費返還”欄目中列示。

　　另外，筆者還想提醒相關企業：

　　（1）應注意轉出進項稅額的時間點。企業應在收到退稅款項的當月，將退稅額從增值稅進項稅額中轉出，如果未按期轉出則存在一定的稅收風險。

　　（2）別忘了附加稅費計稅依據的扣除。財稅〔2018〕80號文件規定，“對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中扣除退還的增值稅稅額。”（完）

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