企業(yè)重組是涉及企業(yè)戰(zhàn)略的大事，不僅涉及企業(yè)資產(chǎn)的交換、組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整、稅務(wù)的處理，而且涉及另一個重要的問題，即重組企業(yè)原有職工的安置問題，一般人數(shù)、金額都較大。此前，有關(guān)重組企業(yè)原有職工的安置原則的規(guī)定分散在《勞動合同法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等相關(guān)文件中，但有關(guān)職工安置費用的財務(wù)處理沒有統(tǒng)一政策，執(zhí)行中存在不規(guī)范等問題。例如，既有不予預(yù)提離退休及內(nèi)退人員有關(guān)費用的，也有僅預(yù)提內(nèi)退人員費用而不預(yù)提離退休人員費用的，還有預(yù)提離退休人員及內(nèi)退人員全部費用的。同時，預(yù)提標準與發(fā)放標準也不一致。例如，有的企業(yè)對有關(guān)費用未予折現(xiàn)，而折現(xiàn)的企業(yè)所采用的折現(xiàn)率、預(yù)計通脹率等也各不相同，最終導(dǎo)致提取數(shù)額存在明顯差距。此外，資金充裕企業(yè)職工安置費用可能大大高于資金不充裕的企業(yè)，可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失和社會分配不公，處理不好將直接影響被安置職工的切身利益及構(gòu)建和諧社會的大局。

　　為更好規(guī)范國家出資企業(yè)的重組行為，正確評估企業(yè)凈資產(chǎn)價值，維護職工和國有權(quán)益，對涉及產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的企業(yè)重組中有關(guān)職工安置費用的財務(wù)管理問題，近日財政部出臺了《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號），就以下具體問題進行了規(guī)范。

　　一、財企[2009]117號文件適用范圍，是指國家出資企業(yè)，即國有、國有控股、國有參股企業(yè)以改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實施重組時，如果涉及產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動和股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其有關(guān)職工安置費用就應(yīng)當嚴格執(zhí)行財企[2009]117號文件的規(guī)定。

　　二、企業(yè)重組過程中，解除、終止勞動合同的職工的經(jīng)濟補償及一次性繳付的社會保險費的財務(wù)處理。財企[2009]117號文件規(guī)定，企業(yè)重組過程中，按照國家有關(guān)規(guī)定支付給解除、終止勞動合同的職工的經(jīng)濟補償，以及為移交社會保障機構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會保險費，除正常經(jīng)營期間發(fā)生的列入當期費用以外，應(yīng)當區(qū)別以下情況處理：

　　（一）企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中支付。

　　（二）企業(yè)清算時發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費用后的清算財產(chǎn)優(yōu)先清償。

　　（三）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的各項職工安置費用，在資產(chǎn)評估之前不得從擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)中扣除，也不得從轉(zhuǎn)讓價款中直接抵扣，應(yīng)當從產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中優(yōu)先支付。對已經(jīng)按照《企業(yè)會計準則》預(yù)提的職工安置費用余額，在資產(chǎn)評估之前應(yīng)當調(diào)增擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)。

　　企業(yè)重組過程中，解除、終止勞動合同的職工的經(jīng)濟補償及一次性繳付的社會保險費，在重組時金額應(yīng)當是確定的，不存在預(yù)提問題。企業(yè)會計準則規(guī)定，為職工支付的費用屬于職工薪酬，會計分錄為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

　　——社會統(tǒng)籌

　　貸：銀行存款

　　按以上規(guī)定，分配時會計處理：

　　1常經(jīng)營期間發(fā)生的，全部計入管理費用：

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

　　——社會統(tǒng)籌

　　2.企業(yè)重組中發(fā)生的，依次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本：

　　借：利潤分配——未分配利潤（盈余公積、資本公積、實收資本）

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

　　——社會統(tǒng)籌

　　3.企業(yè)清算時發(fā)生的，直接計入清算損益：

　　借：清算損益

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

　　——社會統(tǒng)籌

　　4.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按轉(zhuǎn)讓協(xié)議全額記收入，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的各項職工安置費用作為管理費用優(yōu)先支付，不得直接從轉(zhuǎn)讓收入中坐支。之所以這樣處理，是為了防止產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中少記收入造成流轉(zhuǎn)稅的流失。

　　比如，經(jīng)過資產(chǎn)清查、審計、資產(chǎn)評估、報批等規(guī)定程序后，某企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓價格被確定為10000萬元，職工安置費用需要2000萬元。那么受讓方必須支付的轉(zhuǎn)讓價款是10000萬元，而不是8000萬元。2000萬元職工安置費用，由轉(zhuǎn)讓方或其授權(quán)單位從收取的10000萬元轉(zhuǎn)讓價款中優(yōu)先安排。

　　轉(zhuǎn)讓時：

　　借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 100000000

　　貸：營業(yè)收入（不考慮流轉(zhuǎn)稅） 100000000.

　　同時，按責權(quán)配比原則：

　　借：管理費用 20000000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 15000000

　　——社會統(tǒng)籌 5000000.

　　三、對于離退休人員統(tǒng)籌外費用、內(nèi)退期間的生活費和社會保險費屬于重組后分期支付的項目，在重組時金額不確定，需要預(yù)提。財企[2009]117號文件明確了離退休人員統(tǒng)籌外費用、內(nèi)退期間的生活費和社會保險費的預(yù)提條件、年限規(guī)定、標準及計算公式。

　　（一）統(tǒng)籌外費用的預(yù)提必須滿足以下2個條件：

　　1.必須滿足符合重組企業(yè)所在設(shè)區(qū)的市以上人民政府規(guī)定的離退休人員統(tǒng)籌外費用標準并經(jīng)過批準。

　　2.預(yù)提年限應(yīng)當按照中國保監(jiān)會發(fā)布的《中國人壽保險業(yè)務(wù)經(jīng)驗生命表》計算。

　　同時財企[2009]117號文件還規(guī)定了兜底條款，即“國家對離休人員安置另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。

　　（二）規(guī)定內(nèi)退人員的生活費標準應(yīng)符合以下條件：

　　1.不得低于本地區(qū)最低工資標準的70，同時不得高于本企業(yè)平均工資的70.

　　2.應(yīng)與企業(yè)原有內(nèi)退人員待遇條件相銜接。

　　3.經(jīng)職工代表大會審議后，并在內(nèi)退協(xié)議中予以明確約定。

　　（三）對企業(yè)重組涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的職工安置費用的預(yù)提，作出了如下特殊規(guī)定：

　　1.在資產(chǎn)評估之前，有關(guān)職工安置費用不得從擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)中扣除。