借：銀行存款，

　　貸：營業成本或管理費用等科目；

　　或：

　　借：銀行存款，

　　貸：營業外收入。

　　借：以前年度損益調整

　　貸：應繳稅費—應繳增值稅

　　調減了收入，減少了利潤，應退企業所得稅

　　借：應繳稅費—應繳所得稅

　　貸：以前年度損益調整

　　結轉以前年度損益調整

　　借：利潤分配—未分配利潤

　　貸：以前年度損益調整　　預存電費兌換積分，2000元預繳電費可以兌換一積分，一積分可以兌換一元電費，到月底會自動增加積分兌換給用戶。采用新收入準則如何進行賬務處理？

　　解答：

　　根據描述，屬于電費充值的一種促銷手段。

　　案例所述積分是預收款積分，與通常的消費積分不一樣，不能直接按照新收入中的“特殊交易的會計處理”——附有客戶額外購買選擇權的銷售。

　　案例中的積分，實質上是一種價格折讓（折扣），按照新收入準則屬于一種可變對價，只有滿足條件才能享有。

　　1、充值時的會計分錄

　　借：銀行存款 2000

　　貸：合同負債 1769.91（2000/1.13）

　　應交稅費——待轉銷項稅額 230.09（2000×13/1.13）

　　2、月底積分兌換的會計分錄

　　借：主營業務收入 0.88（1/1.13）

　　貸：合同負債 0.88（1/1.13）

　　3、客戶當月使用充值消費的電費分錄

　　借：合同負債

　　貸：主營業務收入

　　4、根據耗用電費確認當月的銷項稅額

　　借：應交稅費——待轉銷項稅額

　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　說明：如果在充值的時候就開具了征稅發票，則增值稅納稅義務在開具時候就產生；對于積分換電費，如果開票時按照稅務規定在同一張發票上按照“折扣與折讓”開具，可以沖減銷項稅額；否則，需要視同銷售計算銷項稅額。