經(jīng)常被問(wèn)到這樣的問(wèn)題，長(zhǎng)期掛賬，不需要支付的應(yīng)付款（包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等）該如何平賬，他們能確認(rèn)收入嗎，確認(rèn)收入后需要計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額嗎？

　　這個(gè)問(wèn)題看似有幾分好笑，實(shí)際企業(yè)或多或少存在。“好笑”是因?yàn)榫尤贿�有付不出去的款項(xiàng)，客觀現(xiàn)實(shí)是，不是應(yīng)付款真付不出去，至少不是一開(kāi)始就付不出去，而是債務(wù)人找種種借口拖著不付，拖久了，債權(quán)人以為債務(wù)人不想付了，可能就懶得要了。債務(wù)人再拖上個(gè)三五年，應(yīng)付款就成了“不需要支付”了。

　　在回答文章開(kāi)頭的問(wèn)題前，首先要明確，企業(yè)是否確信應(yīng)付款付不出去。付不出去是企業(yè)自己的主觀臆斷，還是有客觀證據(jù)證明。如果只是基于掛賬時(shí)間的長(zhǎng)短主觀臆斷，建議你暫時(shí)不要作任何處理，接著掛賬就行。

　　一直長(zhǎng)期掛賬行不行呢？這存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。原因在于會(huì)計(jì)在確認(rèn)“應(yīng)付”的時(shí)候，實(shí)際會(huì)同步或在后續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，現(xiàn)在應(yīng)付又不付，稅務(wù)有理由質(zhì)疑前面成本費(fèi)用的真實(shí)性。這需要企業(yè)能給出一個(gè)合理的解釋。

　　我知道以前有家醫(yī)藥企業(yè)將拖欠五年以上的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)作收入了，該平的賬平了，該交的稅都交了。結(jié)果后續(xù)陸陸續(xù)續(xù)收到債權(quán)人起訴，這把財(cái)務(wù)弄得非常別扭。

　　如果有客觀事實(shí)證明應(yīng)付款確實(shí)“無(wú)需支付”了，或“付不出去”了，這時(shí)才涉及應(yīng)付款平賬的問(wèn)題。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定是，確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入收入，并繳納企業(yè)所得稅。將應(yīng)付款轉(zhuǎn)入收入，理想的會(huì)計(jì)科目是“營(yíng)業(yè)外收入”，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款等科目

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　應(yīng)付款項(xiàng)在什么情況下才屬于“確實(shí)無(wú)法償付”呢？稅法對(duì)此并未明確予以規(guī)定。也就是說(shuō)，需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行界定。自行界定要有足夠的合理性，我的理解是，債權(quán)人破產(chǎn)、倒閉或死亡，或者債權(quán)人書(shū)面承諾放棄債權(quán)，或者經(jīng)法院判決債務(wù)人可不用支付，這些條件才可作為應(yīng)付款項(xiàng)“確實(shí)無(wú)法償付”的依據(jù)。舍此，企業(yè)應(yīng)慎重處理。

　　 袁國(guó)輝 指尖上的會(huì)計(jì)