工程施工及工程結算有關會計分錄

　　（一）工程未竣工結算前的工程價款結算的會計核算????《施工企業會計核算辦法》規定：“如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入。”????1、工程施工合同的結果能夠可靠地估計時合同收入和合同費用的確認????（1）判斷工程施工合同的結果能夠可靠地估計的條件????固定造價合同的結果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關的經濟利益能夠流入企業；在資產負債表日合同完成進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠確定；為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。????成本加成合同的結果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：合同相關的經濟利益能夠流人企業；實際發生的合同成本，能夠清楚地區分并且能夠可靠地計量。????（2）按完工百分比法確認合同收入和合同費用的步驟按照上述規定，在工程施工合同結果能夠可靠估計的情況下，企業應當采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。其步驟為：首先，確定施工合同的完工進度，計算出完工百分比；然后根據完工百分比計算和確認當期的合同收入和費用。其計算公式如下：????當期確認的合同收入＝(合同總收入×完工進度)-以前會計年度累計已確認的收入????當期確認的合同毛利＝(合同總收入—合同預計總成本)×完工進度—以前會計年度累計已確認的毛利????當期確認的合同費用＝當期確認的合同總收入—當期確認的合同毛利—以前會計年度預計損失準備????在運用上述公式計算確認相關的收入、毛利和費用時，應當關注：

　　(1)在當年開工當年未完工的建造合同的情況下，企業在運用上述公式時，以前會計年度累計已確認的合同收入和合同毛利均為零；

　　(2)在以前年度開工本年度完工的建造合同的情況下，當期確認和計量的合同收入，等于合同總收入減去以前會計年度累計已確認的收入后的余額；當期確認和計量的毛利，等于合同總收入減去實際合同總成本和以前會計年度累計已確認的毛利后的余額；

　　(3)在當年開工當年完工的建造合同的情況下，當期確認和計量的合同收入，等于該項合同的總收入，當期確認和計量的合同費用，等于該項合同的實際總成本。具體的會計核算方法如下：第一步：工程開工后，每月根據實際發生的合同費用，作會計分錄：????借：工程施工—合同成本--**工程????貸：應付工資或原材料或周轉材料等第二步：每月根據合同收取工程款時，作會計分錄：????借：銀行借款????貸：預收賬款或應收賬款--**單位第三步：每月末，由公司預算部門按施工合同完工進度，開出工程結算價款帳單（見附件），送交財務部門，作會計分錄：????借：應收賬款--**單位????貸：工程結算--**工程第四步：每月末，財務部門按照完工百分比法確認合同收入、合同成本和合同毛利，作會計分錄：????借：主營業務成本--**工程????????工程施工—合同毛利--**工程????貸：主營業務收入--**工程第五步：每月末，財務部門根據當期確認的分包單位工程結算，計算代扣代交的營業稅金及附加；根據當期確認的主營業務收入與分包單位工程結算的差額，計算自行完成的主營業務稅金及附加并進行財務處理，作會計分錄：????借：主營業務稅金及附加????貸：應交稅金—應交營業稅—自行完成????????應交稅金—應交營業稅—代扣代交????????應交稅金—應交城建稅—自行完成????????應交稅金—應交城建稅—代扣代交????貸：其他應交款—教育費附加—自行完成????????其他應交款—教育費附加—代扣代交?第六步：每月末，將當期確認的主營業務收入、成本轉入“本年利潤”科目，會計分錄如下：????借：主營業務收入--**工程????貸：本年利潤????借：本年利潤????貸：主營業務成本--**工程2、工程施工合同的結果不能可靠地估計時合同收入和合同費用的確認根據規定，在工程施工合同不能可靠地估計的情況下，企業不能采用完工百分比法確認合同收入和成本，分為以下兩種情況：（1）合同成本能夠收回的，合同收入按照實際收到的工程款確認合同收入，合同成本按照當期實際發生合同費用確認成本，合同毛利可以為零。????具體的會計核算方法如下：第一步：工程開工后，每月根據實際發生的合同費用，作會計分錄：?????借：工程施