試乘試駕車的賬務(wù)處理及稅務(wù)政策解讀（2018）

　　賬務(wù)處理分錄

　　1、庫存商品轉(zhuǎn)試乘試駕車

　　2、處置試乘試駕車

　　稅務(wù)政策解讀

　　1.增值稅一般納稅人銷售自己使用過的舊機(jī)動車，屬于不得抵扣且未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，按簡易辦法依4征收率減半征收增值稅。銷售額和應(yīng)納稅額的計算公式為：銷售額=含稅銷售額/(1+4) 應(yīng)納稅額=銷售額*4/2。

　　2.增值稅一般納稅人銷售自己使用過的舊機(jī)動車，已抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，按16稅率繳納增值稅。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×16。

　　一、首先判斷企業(yè)購進(jìn)時是否抵扣了進(jìn)項稅額。

　　根據(jù)增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、環(huán)環(huán)緊扣、稅收中性的特點。增值稅作為按增值額征稅的稅種，通過一般納稅人申報銷項稅、抵扣進(jìn)項稅的方式實現(xiàn)對該環(huán)節(jié)的增值額征稅的目的。

　　從增值稅的基本原理出發(fā)，一般納稅人如果購進(jìn)時已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的，再銷售時按16適用稅率征收增值稅；購進(jìn)時未抵扣進(jìn)項稅額的，基于增值稅鏈條完整性與稅負(fù)公平考慮按征收率征收增值稅。

　　購進(jìn)時未抵扣進(jìn)項稅額，一般可以分為兩種情況：

　　1.政策因素：根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，購進(jìn)時該固定資產(chǎn)不屬于可以抵扣進(jìn)項稅額的資產(chǎn)范圍，納稅人購進(jìn)時當(dāng)然無法抵扣進(jìn)項稅額。但銷售時由于政策變化，該固定資產(chǎn)屬于可抵扣的資產(chǎn)范圍。

　　（1）增值稅轉(zhuǎn)型前購進(jìn)的固定資產(chǎn)：生產(chǎn)型增值稅下，購進(jìn)固定資產(chǎn)不可以抵扣進(jìn)項稅額，所以在2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，其購進(jìn)的固定資產(chǎn)未抵扣進(jìn)項稅額。

　　（2）2013年8月1日前，根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，所以企業(yè)在2013年8月1日前購進(jìn)的上述資產(chǎn)也未抵扣進(jìn)項稅額。

　　2.自身因素：根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，購進(jìn)時該固定資產(chǎn)屬于可以抵扣進(jìn)項稅額的資產(chǎn)范圍，但由于購進(jìn)時企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，未能抵扣進(jìn)項稅額。

　　上述兩種情況考慮到企業(yè)購進(jìn)時未抵扣進(jìn)項稅額，對其銷售采用征收率征稅。但如果納稅人因為超過增值稅認(rèn)證期限等原因未抵扣進(jìn)項稅額是，一般不屬于此處認(rèn)為的“未抵扣事項”，其損失應(yīng)由企業(yè)自行承擔(dān)。

　　二、考慮企業(yè)再銷售的時點對征稅率的影響。

　　因為《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（公告20第36號）對征收率進(jìn)行了簡并，即由“按照4的征收率減半征收”變成“按照3的征收率減按2征收”，根據(jù)實體從舊的原則，企業(yè)在稅務(wù)檢查或自查中發(fā)現(xiàn)了應(yīng)按征收率征收銷售使用過的固定資產(chǎn)的增值稅事項的，如屬于207月1日前的應(yīng)按照4的征收率減半征收。為此，《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（公告20第45號）在修改增值稅申報表時也保留了4征收率的相應(yīng)欄次。

　　三、增值稅的計算及申報表的填寫。

　　1.企業(yè)購進(jìn)時已經(jīng)認(rèn)證抵扣過的固定資產(chǎn)，再銷售時按16適用稅率征收，納稅人可以開具專用發(fā)票，則其銷售額應(yīng)填寫在增值稅納稅申報表附表一的第1行第1列。

　　2.企業(yè)按征收率征收增值稅的，按規(guī)定應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，所以其銷售額應(yīng)填寫在第3列或第5列，根據(jù)再銷售的時點填寫在第10行或第11行。

　　增值稅納稅申報表附表一中的征收率并沒有“減按2”或“減半”的欄次，所以填寫銷售額及計算應(yīng)納稅額時應(yīng)按3或4的征收率全額計算。減征的1或2填寫在增值稅納稅申報表主表第23行“應(yīng)納稅額減征額”欄，在增值稅納稅申報表附表一不體現(xiàn)。　　購試乘試駕車如何寫會計分錄呢？

　　如果是購試乘試駕車，則會計分錄如下：

　　購入時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　如果不購入，則：

　　借：管理費用等

　　貸：銀行存款

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