最近看了很多公司憑證，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)3月份取得代扣所得稅費(fèi)用收入時(shí)，會(huì)計(jì)在做賬時(shí)就在這筆收入上確認(rèn)了收入，卻沒有繳納增值稅。對(duì)此，本文將對(duì)企業(yè)取得代扣所得稅的手續(xù)費(fèi)收入核算和稅務(wù)處理進(jìn)行梳理如下：

政策規(guī)定

根據(jù)財(cái)行〔2019〕11號(hào)，企業(yè)為個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照代扣代繳稅款的2%支付企業(yè)代扣代繳手續(xù)費(fèi)。

政策依據(jù)：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》銀行(2019年第11號(hào))第三條“三代”稅務(wù)傭金支付比例和限額(一)行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)支付不超過代扣代繳稅款2%的傭金，向單個(gè)扣繳義務(wù)人支付年度最高限額70萬(wàn)元，超過限額的部分不予支付。行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按照規(guī)定的比例執(zhí)行。“其中，個(gè)人代扣代繳手續(xù)費(fèi)不實(shí)行70萬(wàn)元的限額。

手續(xù)費(fèi)手續(xù)退稅申請(qǐng)時(shí)間及辦理方式

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年3月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣繳上一年度稅款的申請(qǐng)。因扣繳單位或個(gè)人自身原因未及時(shí)提交申請(qǐng)的，視為自動(dòng)放棄上一年度“三代”稅費(fèi)。

會(huì)計(jì)處理

扣繳義務(wù)人取得的退還個(gè)稅費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為與日常活動(dòng)有關(guān)的其他項(xiàng)目，在利潤(rùn)表的其他收入或者營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目中列示。具體賬務(wù)處理如下：

收費(fèi)收入收據(jù)

借：銀行存款

貸款：其他收入/營(yíng)業(yè)外收入

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)/應(yīng)交增值稅

獎(jiǎng)勵(lì)收稅人

借：管理費(fèi)等。

貸款：應(yīng)付職工工資

借方：應(yīng)付職工。

貸款：銀行存款

稅務(wù)處理

增值稅

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，企業(yè)取得的代扣代繳稅費(fèi)返還收入，按照“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-經(jīng)紀(jì)服務(wù)業(yè)”征收增值稅。對(duì)于一般納稅人，稅率為6，對(duì)于小規(guī)模納稅人，稅率為3。以下是本地實(shí)施政策的摘要：

:12366納稅服務(wù)平臺(tái)，納稅人代扣代繳的手續(xù)費(fèi)收入“根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)改增的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。

廣西稅務(wù)(12366):根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，”(六)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代物流業(yè)提供技術(shù)和知識(shí)服務(wù)的商務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、后勤保障服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)支持服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。(2)經(jīng)紀(jì)服務(wù)是指各類經(jīng)紀(jì)人、中介機(jī)構(gòu)和服務(wù)。包括，知識(shí)產(chǎn)權(quán)、貨物運(yùn)輸、報(bào)關(guān)、房地產(chǎn)代理、專業(yè)代理、婚姻代理、拍賣等。因此，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅應(yīng)按經(jīng)紀(jì)服務(wù)繳納增值稅。

福建省稅務(wù)局：退還代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)應(yīng)按照“業(yè)務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)服務(wù)”征收增值稅。一般納稅人稅率為6，小規(guī)模納稅人稅率為3。

工商所得稅

根據(jù)《人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅后的收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額，繳納企業(yè)所得稅。與該收入相關(guān)的合理費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅前扣除；企業(yè)將收到的退稅手續(xù)費(fèi)用于支出和獎(jiǎng)勵(lì)納稅人，確實(shí)符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

個(gè)人所得稅

根據(jù)《財(cái)政部 關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》國(guó)稅發(fā)[1994]20號(hào)文第二條規(guī)定：“辦理代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)的個(gè)人

注：用于獎(jiǎng)勵(lì)納稅人的，免征個(gè)人所得稅。其他人員支付的，取得收入的個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。