最近看了很多公司憑證，發現有些企業3月份取得代扣所得稅費用收入時，會計在做賬時就在這筆收入上確認了收入，卻沒有繳納增值稅。對此，本文將對企業取得代扣所得稅的手續費收入核算和稅務處理進行梳理如下：

政策規定

根據財行〔2019〕11號，企業為個人代扣代繳個人所得稅，稅務機關按照代扣代繳稅款的2%支付企業代扣代繳手續費。

政策依據：根據《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》銀行(2019年第11號)第三條“三代”稅務傭金支付比例和限額(一)行政法規規定的代扣代繳稅款，稅務機關支付不超過代扣代繳稅款2%的傭金，向單個扣繳義務人支付年度最高限額70萬元，超過限額的部分不予支付。行政法規明確規定手續費比例的，按照規定的比例執行。“其中，個人代扣代繳手續費不實行70萬元的限額。

手續費手續退稅申請時間及辦理方式

企業應當在每年3月30日前，向扣繳義務人所在地的稅務機關提出扣繳上一年度稅款的申請。因扣繳單位或個人自身原因未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅費。

會計處理

扣繳義務人取得的退還個稅費用，應當作為與日常活動有關的其他項目，在利潤表的其他收入或者營業外收入項目中列示。具體賬務處理如下：

收費收入收據

借：銀行存款

貸款：其他收入/營業外收入

貸款：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)/應交增值稅

獎勵收稅人

借：管理費等。

貸款：應付職工工資

借方：應付職工。

貸款：銀行存款

稅務處理

增值稅

根據財稅[2016]36號文規定，企業取得的代扣代繳稅費返還收入，按照“現代服務業-經紀服務業”征收增值稅。對于一般納稅人，稅率為6，對于小規模納稅人，稅率為3。以下是本地實施政策的摘要：

:12366納稅服務平臺，納稅人代扣代繳的手續費收入“根據現行營改增的有關規定，應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅。

廣西稅務(12366):根據《財政部關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規定，”(六)現代服務業。現代服務業是指圍繞制造業、文化產業和現代物流業提供技術和知識服務的商務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、后勤保障服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務支持服務等現代服務業。(2)經紀服務是指各類經紀人、中介機構和服務。包括，知識產權、貨物運輸、報關、房地產代理、專業代理、婚姻代理、拍賣等。因此，企業代扣代繳個人所得稅應按經紀服務繳納增值稅。

福建省稅務局：退還代扣代繳個人所得稅手續費應按照“業務輔助服務-經紀服務”征收增值稅。一般納稅人稅率為6，小規模納稅人稅率為3。

工商所得稅

根據《人民共和國企業所得稅法》和《人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅后的收入，應計入當年收入總額，繳納企業所得稅。與該收入相關的合理費用，可以在企業所得稅前扣除；企業將收到的退稅手續費用于支出和獎勵納稅人，確實符合生產經營活動常規的，應當計入當期損益或者相關資產成本。

個人所得稅

根據《財政部 關于個人所得稅若干政策問題的通知》國稅發[1994]20號文第二條規定：“辦理代扣代繳個人所得稅手續的個人

注：用于獎勵納稅人的，免征個人所得稅。其他人員支付的，取得收入的個人應當繳納個人所得稅。