固定資產(chǎn)的清算屬于資產(chǎn)核算，用于核算固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清算的凈值，以及在清算過程中發(fā)生的清算費(fèi)用和清算收入。借款人登記轉(zhuǎn)入清算的固定資產(chǎn)凈值和清算過程中發(fā)生的費(fèi)用；貸款人登記的固定資產(chǎn)的價(jià)格、殘值和收入。其貸方余額代表清算后的凈收入；借方余額代表清算后的凈損失。清理后，凈收益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目；凈虧損轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。

1、企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記本科目。

2.按已計(jì)提的累計(jì)折舊借記“累計(jì)折舊”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”科目。

3.清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用和應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅”等科目。

4、收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢價(jià)值和變價(jià)收入，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記其他應(yīng)收款，貸記本科目。

5、固定資產(chǎn)清算完成后，將屬于準(zhǔn)備期的本科目的借方余額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失。借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間損失的正常處理，借記“處理非流動資產(chǎn)損失的營業(yè)外支出”，貸記本科目。

固定資產(chǎn)清理是指對因磨損失去生產(chǎn)能力、遭受特大災(zāi)害事故或因陳舊過時(shí)而必須淘汰更新的固定資產(chǎn)進(jìn)行鑒定、報(bào)廢、資產(chǎn)核銷和殘值處置。企業(yè)清理固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

借方：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值

貸款：固定資產(chǎn)

注：由于固定資產(chǎn)折舊不能在稅前扣除，需要在固定資產(chǎn)報(bào)廢當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳中對固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)備進(jìn)行征稅，即依法減免稅。

借：固定資產(chǎn)清算

累積折舊

固定資產(chǎn)減值

貸款：固定資產(chǎn)

借方：銀行存款

貸款：固定資產(chǎn)清算

借：固定資產(chǎn)清算

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款等。

注：關(guān)于增值稅的計(jì)提，需要區(qū)分具體情況：

(1)一般納稅人銷售自己的二手車輛，該車輛依法不能抵扣(注：“法定”)，如果當(dāng)時(shí)允許抵扣，但由于自身原因不能抵扣，如未取得增值稅專用發(fā)票、逾期等。)，或者小規(guī)模納稅人出售自己的二手車(當(dāng)然不能抵扣)，那么就按照“減3減2”的簡易辦法繳納增值稅。

(2)一般納稅人銷售其二手車，且不屬于上述“法定不可抵扣、不可抵扣”情形的，按照法定稅率(一般為13)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

借：固定資產(chǎn)清算

貸：資產(chǎn)處置損益(適用小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)入“營業(yè)外收入”科目)

借方：待處理財(cái)產(chǎn)的損失和溢余，待處理固定資產(chǎn)的損失和溢余。

累積折舊

固定資產(chǎn)減值

貸款：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)

注：進(jìn)項(xiàng)稅需要轉(zhuǎn)出，包括因管理不善造成固定資產(chǎn)被盜、丟失、霉變、變質(zhì)，或因違法違規(guī)被依法沒收、銷毀、拆除。

借：營業(yè)外支出

其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償)

貸款：

企業(yè)所得稅方面，財(cái)產(chǎn)損失不再實(shí)行審批或備案制，但納稅人可根據(jù)稅法規(guī)定直接申報(bào)，相關(guān)資料需留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因處置固定資產(chǎn)時(shí)。其會計(jì)處理一般要經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：

一是固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清算。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清算時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)清算”科目，按計(jì)提的折舊準(zhǔn)備金借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”科目。

第二，清理費(fèi)用。清理固定資產(chǎn)成本中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“清理固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款和應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

第三，銷售收入和剩余物資的處置。企業(yè)收回固定資產(chǎn)的售價(jià)、殘值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖抵清理費(fèi)用。根據(jù)實(shí)際收到的銷售價(jià)款和出售剩余材料的收入，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

第四，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼Ｆ髽I(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減，借記其他應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，貸記固定資產(chǎn)清算科目。

第五，清理凈損益。將固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)到成零1。因出售或轉(zhuǎn)讓而處置固定資產(chǎn)的利得或損失，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“資產(chǎn)處置利得和損失”科目，或作相反的會計(jì)分錄。2.由于使用功能喪失、自然災(zāi)害等原因造成的毀損，報(bào)廢和清理產(chǎn)生的利得或損失，借記營業(yè)外支出科目，貸記固定資產(chǎn)清理科目，或借記固定資產(chǎn)清理科目，貸記營業(yè)外收入科目。

某村通過清產(chǎn)核資，賣掉了一臺495老機(jī)，原值1200元。價(jià)格是900元收到現(xiàn)金，495機(jī)器折舊800元。會計(jì)分錄：

(1)先核銷固定資產(chǎn)和折舊：

借：固定資產(chǎn)清理495機(jī)器400

累計(jì)折舊800

貸款：固定資產(chǎn)1200

(2)收回價(jià)款：

借：庫存現(xiàn)金900

借：固定資產(chǎn)清理495機(jī)器900

(3)結(jié)轉(zhuǎn)凈收入：

借：固定資產(chǎn)清理495機(jī)器500

貸：資產(chǎn)處置損益500

某村因火災(zāi)燒毀倉庫，原值https://www.zhucesz.com/萬，折舊https://www.zhucesz.com/萬，保險(xiǎn)公司通過銀行賠付https://www.zhucesz.com/萬。出售余料現(xiàn)金收入1100元，清理費(fèi)現(xiàn)金1300元。批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)，分四年攤銷。資產(chǎn)會計(jì)分錄：

(1)先核銷固定資產(chǎn)和折舊：

借：固定資產(chǎn)清算倉庫30000

累計(jì)折舊22000

貸款：固定資產(chǎn)倉庫52000

(2)支付清潔費(fèi)：

借方：固定資產(chǎn)清算倉庫1300

貸：庫存現(xiàn)金1300

(3)保險(xiǎn)公司賠償：

借方：銀行15000元。

借：固定資產(chǎn)清倉15000元。

(四)出售剩余物資收入：

借：庫存現(xiàn)金1100

貸款：固定資產(chǎn)清算倉庫1100

(5)結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損

借：長期待攤費(fèi)用15200(30000，1300-15000-1100)

貸款：固定資產(chǎn)清算倉庫15200

(6)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年攤銷額(15，200/4)

借：營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失3800。

借款：長期待攤費(fèi)用3800元。

在一個(gè)村莊，由于連續(xù)多日的陰雨天氣，辦公室的屋頂坍塌了。經(jīng)過緊急搶修，磚塊、水泥、木材等建材費(fèi)用12000元，人工費(fèi)2000元。這筆錢是由銀行支付的。經(jīng)村民理財(cái)小組討論通過，決定分四年攤銷。會計(jì)分錄：

(1)支出時(shí)：

借：長期待攤費(fèi)用14000元。

貸款：銀行存款14000元。

(2)按年攤銷時(shí)：

借方：管理費(fèi)3500元

某公司運(yùn)輸貨車，原價(jià)15萬，已提足折舊5萬。在一次事故中報(bào)廢，追回過失人賠償款4萬元。計(jì)算出保險(xiǎn)公司要賠償?shù)膿p失是4萬元，貨車報(bào)廢改價(jià)5000元。會計(jì)分錄編制設(shè)備清理，追回過失人賠償，計(jì)算保險(xiǎn)公司賠償，收取變價(jià)款收入并結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。

(1)當(dāng)報(bào)廢卡車轉(zhuǎn)售時(shí)：

借方：清理固定資產(chǎn)10萬元。

累計(jì)折舊50000

貸款：固定資產(chǎn)15萬元

(2)從過失人處獲得賠償時(shí)：

借方：銀行4萬元。

貸款：固定資產(chǎn)清算4萬元

(三)在計(jì)算保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)膿p失時(shí)：

借方：其他應(yīng)收款40000。

貸款：固定資產(chǎn)清算4萬元

(4)當(dāng)收到剩余材料的價(jià)格變化時(shí)：

借方：銀行5000。

貸款：固定資產(chǎn)清算5000元

(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益時(shí)：

借：營業(yè)外支出很虧15000元。

借款：清理固定資產(chǎn)15000元。