2023-02-20 10:16:32

融資租賃會計(jì)問題的處理

引言：融資租賃是一種特殊的債權(quán)融資活動。以下是關(guān)于融資租賃的會計(jì)資料，歡迎大家閱讀。

一、融資租賃的性質(zhì)

從融資者(承租人)的角度來看，融資租賃是一種特殊的債務(wù)融資活動。與一般的長期債務(wù)融資方式不同，融資租賃的本息一般以年金(租金)的形式支付。但與其他債權(quán)融資方式不同，融資租賃形成的是企業(yè)的負(fù)債，而不是權(quán)益。企業(yè)有按照合同規(guī)定的時間向投資者支付一定利息和本金的法定義務(wù)。租賃期滿，企業(yè)的還款義務(wù)解除。從投資人(出租人)的角度來看，融資租賃是一種特殊的債權(quán)投資活動。與企業(yè)直接購買債券、發(fā)放貸款不同，融資租賃的本息是以年金(租金)的形式收取的。但與其他債權(quán)投資一樣，租賃期滿后，投資企業(yè)在收到合同約定的全部租金和其他收益后，將不再有權(quán)向融資企業(yè)主張資產(chǎn)。

二、融資租賃的會計(jì)處理

(一)承租人的會計(jì)處理：

1.租賃開始日，承租人收到租賃資產(chǎn)時，租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃金額孰低作為租賃資產(chǎn)的入賬價值。這里的資產(chǎn)是企業(yè)融資獲得的資產(chǎn)，其價值就是企業(yè)的融資額。承租人確定增加資產(chǎn)時，確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，以預(yù)計(jì)支付的現(xiàn)金(最低租賃付款額)計(jì)量。這個金額是承租方'還本付息總額'資產(chǎn)與負(fù)債的差額，屬于還本付息和融資金額形成的融資費(fèi)用(利息總額)。由于租賃行為形成的資產(chǎn)的受益期是整個租賃期，融資費(fèi)用應(yīng)在每個租賃期內(nèi)。對于承租人的初始直接費(fèi)用，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21 號--租賃》規(guī)定應(yīng)計(jì)入租賃資產(chǎn)價值，但不構(gòu)成融資金額，因?yàn)檫@些費(fèi)用由承租人直接支付，不構(gòu)成對出租人的負(fù)債。

2.未確認(rèn)的融資費(fèi)用在租賃期各期分?jǐn)倳r，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。考慮到貨幣的時間價值，融資行為的實(shí)際利率應(yīng)計(jì)算如下：融資金額(租賃資產(chǎn)的入賬價值減去初始直接費(fèi)用，即租賃資產(chǎn)的公允價值小于最低租賃付款的現(xiàn)值)=未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值(最低租賃付款)。如果資產(chǎn)估值基于公允價值，則實(shí)際利率的計(jì)算方法為：資產(chǎn)公允價值=最低租賃付款現(xiàn)金。由于資產(chǎn)的公允價值小于最低租賃付款額的現(xiàn)值，因此在租賃開始日承租人計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，融資費(fèi)用率(實(shí)際利率)高于折現(xiàn)率。企業(yè)應(yīng)該從新利率開始計(jì)算實(shí)際利率。如果資產(chǎn)按最低租賃付款的現(xiàn)值計(jì)算，實(shí)際利率的計(jì)算方法如下：最低租賃付款的現(xiàn)值=最低租賃付款的流動資本。此時，融資費(fèi)用率(實(shí)際利率)是計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值時承租人的折現(xiàn)率。在計(jì)算本期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用時，計(jì)算方法如下：本期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=融資凈額(租賃資產(chǎn)凈額-初始直接費(fèi)用)實(shí)際利率。租賃期滿后，融資費(fèi)用全部分?jǐn)偂?/p>

3.租賃到期時，租賃資產(chǎn)的返還只是融資金額的償還，承租人不再發(fā)生融資費(fèi)用。

(二)出租人的賬務(wù)處理：

1.租賃開始日，出租人將資產(chǎn)出租給承租人，取得一項(xiàng)債權(quán)(應(yīng)收融資租賃款)。該債權(quán)與封鎖期屆滿后未擔(dān)保的資產(chǎn)剩余價值之和，既要保證出租人投資成本的補(bǔ)償，又要

在租賃開始日，出租人的投資成本包括租賃資產(chǎn)的價值和初始直接成本。因此，考慮到貨幣的時間價值，租賃開始日租賃資產(chǎn)的價值和初始直接成本就是投資期內(nèi)出租人的現(xiàn)金流出，而這項(xiàng)投資的現(xiàn)金流入包括最低租賃付款和無擔(dān)保余額。設(shè)投資的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等于現(xiàn)金流入，即使投資的凈現(xiàn)值(NPV)等于零，計(jì)算出的收益率就是投資的IRR。因此，準(zhǔn)則中規(guī)定的最低租賃付款額、初始直接費(fèi)用和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值是指出租人的投資成本——固定資產(chǎn)價值和初始直接費(fèi)用。根據(jù)準(zhǔn)則，在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃付款額與初始直接成本之和作為融資租賃應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價值，并記錄無擔(dān)保余值，將最低租賃付款額、初始直接成本與無擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

2.未實(shí)現(xiàn)的融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期的各個期間進(jìn)行分配。

出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期融資收入。這里的實(shí)際利率是指投資項(xiàng)目的內(nèi)部收益率，即租賃開始日采用的貼現(xiàn)率。其計(jì)算方法為：投資額(固定資產(chǎn)賬面價值、初始直接費(fèi)用)=未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值(最低租賃收款現(xiàn)值、初始直接費(fèi)用現(xiàn)值、未擔(dān)保殘值)；本期待分配收益=投資凈值實(shí)際利率。隨著投資額的償還，出租人的凈投資額將逐漸減少，待分配的收益也相應(yīng)減少。融資期限屆滿時未確認(rèn)的融資收益應(yīng)全部實(shí)現(xiàn)并進(jìn)行分配。此外，當(dāng)出租人的無擔(dān)保余值減少時，出租人的現(xiàn)金流入減少，項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率(實(shí)際利率)降低。因此，出租人應(yīng)調(diào)整租金利率。如果無抵押殘值恢復(fù)，也會引起內(nèi)含利率的變化，出租人要重新調(diào)整。

3.租賃期限屆滿，出租人收回租賃資產(chǎn)時不再實(shí)現(xiàn)融資收益。

融資租賃中所有權(quán)保留在哪里？融資租賃合同與保留所有權(quán)的分期付款買賣合同有著根本的區(qū)別，具體體現(xiàn)在：

第一，各方交易意圖不同。在保留所有權(quán)的分期付款買賣合同中，一方當(dāng)事人的交易意圖是轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)并取得價款，另一方當(dāng)事人的交易意圖是支付價款并取得標(biāo)的物的所有權(quán)。在融資租賃合同中，雖然出租人購買租賃物供承租人使用，但出租人購買的物品歸出租人所有，出租人僅授予承租人對該物的使用權(quán)和收益權(quán)。只有在雙方有特別協(xié)議的情況下，承租人才能在租賃期滿時取得租賃物的所有權(quán)。

第二，在融資租賃合同的租賃期間，承租人沒有期待權(quán)。所有權(quán)保留的分期付款合同作為一種特殊的交易制度，具有買受人的期待權(quán)，與出賣人的所有權(quán)處于相對狀態(tài)，與買賣合同具有相同的命運(yùn)。這種買受人期待權(quán)的目的是取得標(biāo)的物的所有權(quán)，在所有權(quán)前階段因附條件成就而變?yōu)樗�有�?quán)。因此，它屬于有物權(quán)的債權(quán)或一種既有物權(quán)又有債權(quán)的特殊權(quán)利。相反，在融資租賃的整個租賃期間，承租人沒有取得租賃物所有權(quán)的期待權(quán)。

第三，期間屆滿后標(biāo)的物的歸屬不同。保留所有權(quán)的分期付款買賣是以支付全部價款為轉(zhuǎn)移標(biāo)的物所有權(quán)的延期條件。一旦條件滿足，即買受人支付全部價款，標(biāo)的物所有權(quán)當(dāng)然轉(zhuǎn)移給買受人，無需再另行約定。在融資租賃合同中

第五，分期付款買賣合同應(yīng)適用保護(hù)消費(fèi)者利益的特別條款，而融資租賃合同中沒有這一條款。

問題一：融資租賃如何節(jié)稅？

答：按照現(xiàn)行會計(jì)制度，企業(yè)以融資租賃方式租賃的設(shè)備屬于融資租賃公司，但該設(shè)備列為承租人的固定資產(chǎn)，由租賃企業(yè)提取折舊。此外，以融資租賃方式進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)改造，可以縮短租賃物折舊年限，享受部分所得稅抵免優(yōu)惠，節(jié)稅效果十分可觀。

問題2:融資租賃如何改善財(cái)務(wù)報(bào)表？

答：融資租賃所有權(quán)和使用權(quán)的分離，對企業(yè)盤活閑置資產(chǎn)、改善財(cái)務(wù)報(bào)表非常有利。企業(yè)可以將現(xiàn)有的固定資產(chǎn)出售給融資租賃公司，然后通過定期支付租金的方式租回使用。通過融資租賃獲得的資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中不作為負(fù)債列示，不會影響企業(yè)的信用狀況，真正實(shí)現(xiàn)表外融資。

問題三：融資租賃如何實(shí)現(xiàn)推廣功能？

答：融資租賃公司在為客戶提供融資服務(wù)的同時，還會提供專業(yè)信息，協(xié)助選擇設(shè)備。尤其是對于保值性強(qiáng)的設(shè)備，融資租賃無疑為廠家打開了一個優(yōu)質(zhì)的銷售渠道，殘值回收后可以在二手市場轉(zhuǎn)賣，可以獲得一筆額外的利潤。

問題四：融資租賃合作需要哪些資料？

答：企業(yè)一般需要先提供一些基本信息和資料，主要包括：企業(yè)信息、企業(yè)運(yùn)營信息、融資項(xiàng)目可行性報(bào)告、擔(dān)保和設(shè)備需求信息等。以便互相了解和溝通。

通過以上四期對融資租賃的基本介紹，相信大家對融資租賃交易的特殊功能有了一定的了解。在比較各種融資方案時，要充分考慮各種因素在融資方案中的比重，做出經(jīng)濟(jì)科學(xué)的決策。