非貨幣性職工薪酬的確認和發放

重點關注：確認應付職工薪酬和計入當期損益或相關資產成本的金額。

【提示】初級會計考試中常見的視同銷售情形：

（1）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個

（2）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

（3）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。

（4）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個

購進的貨物：用于投資、分配、贈送，即向外部移送——需要視同銷售計算銷項稅額，當然同時可以抵扣進項稅額；

購進的貨物：用于集體福利和個

1.以自產產品發放給職工作為福利

企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值和相應的增值稅銷項稅額之和，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

（1）確認時：

借：生產成本、制造費用、銷售費用、管理費用等（公允價值+銷項稅額）

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

（2）實際發放時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業務收入

       應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

　　存貨跌價準備（如涉及）

貸：庫存商品

【添加例3-20】甲公司為家電生產企業，共有職工200名，其中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理

借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 192100

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　33900

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　 226000

應確認的應付職工薪酬=200×1000+200×1000×13%=226000（元）。

【例題】承上題，甲公司向職工發放電暖器作為福利，同時要根據相關稅收規定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。甲公司的有關會計處理如下：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　226000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　 26000

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　180000

貸：庫存商品——電暖器　　　　　　　　　　　　　180000

2.將外購商品發放給職工作為福利（進項稅額不得抵扣）

（1）外購商品時：

借：庫存商品（含增值稅）

貸：銀行存款等

（2）將外購商品實際發放時：

借：生產成本

　　管理費用

　　在建工程

　　研發支出等

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

同時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：庫存商品（含增值稅）

【提示】如外購時增值稅進項稅額已單獨確認，發放時需做進項稅額轉出處理。

3.企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用

應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

借：管理費用、生產成本、制造費用等

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

同時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊

4.企業將租賃住房等資產供職工無償使用

確認時，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。

借：管理費用、生產成本、制造費用等

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

實際支付租金時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：銀行存款

【提示】難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

【添加例3-21】甲公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理

（1）確認提供汽車的非貨幣性福利

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　 20000

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　 20000

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

（2）確認為職工租賃住房的非貨幣性福利：（注：本題老師為保證賬務處理的完整性，默認當月支付本月租金，故與教材中答案不一致）

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　 40000

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　 40000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

相關習題練習

【例題1?多選題】下列各項中，關于企業非貨幣性福利職工薪酬的會計處理表述正確的有（　　）。（2020年?2分）

A.難以認定受益對象的非貨幣性福利，應當直接計入當期損益

B.企業租賃汽車供高級管理

C.企業以自產產品作為非貨幣性福利發放給銷售

D.企業將自有房屋無償提供給生產工

【答案】AB

【解析】選項C錯誤，企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給銷售

【例題2?判斷題】（習題班）企業確認非貨幣性福利時，對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。（　　）（2020年?1分）

【答案】
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