外貿(mào)企業(yè)出口退稅的核算處理
[指南]:出口退稅主要有兩種方式,一種是生產(chǎn)型出口企業(yè)的“免稅,信用和退稅”稅,另一種是我們將為外貿(mào)企業(yè)提供的退稅。今天討論。一、外貿(mào)企業(yè)出口商品的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間...
出口退稅有兩種主要方式。一是生產(chǎn)型出口企業(yè)的“免稅,信用,退款”;另一個(gè)是我們今天將要討論的外貿(mào)企業(yè)的退稅。
一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確定
無論采用何種運(yùn)輸方式(海運(yùn),陸運(yùn),空運(yùn),郵遞),出口貨物的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間都是獲得運(yùn)單并將發(fā)票提交銀行后的出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。
二、外貿(mào)公司出口退稅(增值稅)的計(jì)算
對于出口貨物,外貿(mào)公司必須設(shè)置單獨(dú)的帳戶以說明購買金額和輸入金額。如果當(dāng)時(shí)無法確定購買的貨物是用于出口還是內(nèi)銷,則將其記錄在出口庫存帳戶中,并將出口庫存帳戶轉(zhuǎn)移到用于國內(nèi)銷售的內(nèi)銷庫存帳戶中。
(一)購買進(jìn)出口商品時(shí)獲得增值稅專用發(fā)票:
借:庫存出口商品
應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸款:應(yīng)付帳款/銀行存款
(二)確認(rèn)出口商品的銷售收入,并根據(jù)外幣金額和所選匯率確定銷售量:
借:應(yīng)收帳款等
貸款:主營業(yè)務(wù)收入
([三)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用:
借:主要業(yè)務(wù)成本
貸款:庫存商品
([四)根據(jù)稅率和退稅率之間的差額,不可退還的進(jìn)項(xiàng)稅包括在費(fèi)用中:
借款:主營業(yè)務(wù)成本(退稅差額)
貸款:應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)
(五)貨物出口后,根據(jù)退稅率計(jì)算出口退稅額:
按:應(yīng)收出口退稅款(增值稅)
貸款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)
([六)收到的出口退稅:
借款:銀行存款
貸款:應(yīng)收出口退稅款(增值稅)
三、外貿(mào)公司的出口退稅(消費(fèi)稅)
外貿(mào)企業(yè)自行出口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)在出口應(yīng)稅消費(fèi)品后向負(fù)責(zé)退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳的消費(fèi)稅。
([1)計(jì)算出口貨物后的退稅消費(fèi)稅=出口量*消費(fèi)稅退稅率
按:應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)
貸款:主營業(yè)務(wù)成本
([2)收到消費(fèi)稅退款時(shí)
借款:銀行存款
貸款:應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)
示例問題:一家外貿(mào)公司于2018年5月向一批外國公司B出售了一批日常化妝品。離岸價(jià)為20萬美元,退稅率為13%。購買成本為100萬元,已取得增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅為17萬元,并已通過銀行存款支付。使用即期匯率1美元=6.5元人民幣,化妝品的消費(fèi)稅率為30%,申請退稅的文件齊全。
計(jì)算可退還的增值稅和消費(fèi)稅并準(zhǔn)備會計(jì)分錄:
可退還增值稅額= 1000000×13%= 130000(元)
轉(zhuǎn)出的增值稅= 170,000-130000 = 40000(元)
可退消費(fèi)稅額= 1000000×30%= 300000(元)
([1)購買商品時(shí)
借用:庫存商品1000000
應(yīng)付稅款──應(yīng)付增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)170000
貸款:銀行存款1170000
([2)用于出口銷售
借款:應(yīng)收帳款1300000
貸款:主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入130萬
([3)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本
借用:主營業(yè)務(wù)成本1000000
貸款:庫存商品1000000
([4)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
借用:主營業(yè)務(wù)成本40000
貸款:應(yīng)交增值稅(應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅額)40000
([5)計(jì)算應(yīng)收增值稅退款
按:應(yīng)收出口退稅(增值稅)130000
貸款:應(yīng)交稅款-應(yīng)交增值稅(出口退稅)130000
([6)收到增值稅退款時(shí)
借款:銀行存款130000
貸款:應(yīng)收出口退稅款(VAT)130000
([7)計(jì)算應(yīng)收消費(fèi)稅退款
按:應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)300000
貸款:主營業(yè)務(wù)成本300000
([8)收到消費(fèi)稅退稅時(shí)
借款:銀行存款300000
貸款:應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)300000
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