[指南]：現(xiàn)金（在本文中指貨幣基金）一直被公認(rèn)為最可靠的資產(chǎn)。正是由于這一優(yōu)勢，近年來現(xiàn)金已成為上市公司財務(wù)欺詐的主要工具。國內(nèi)上市公司經(jīng)常會因現(xiàn)金欺詐，理論上和實(shí)踐上受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲罰。

現(xiàn)金（在本文中指貨幣基金）一直被認(rèn)為是最可靠的資產(chǎn)。正是由于這一優(yōu)勢，近年來現(xiàn)金已成為上市公司財務(wù)欺詐的主要工具。國內(nèi)上市公司經(jīng)常因現(xiàn)金欺詐而受到監(jiān)管部門的懲罰。理論界和實(shí)踐界也對現(xiàn)金欺詐進(jìn)行了一些研究。隨著現(xiàn)金欺詐的不斷暴露，注冊會計師越來越重視現(xiàn)金審計，它也成為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)公司欺詐的重要突破。

一、上市公司現(xiàn)金欺詐的主要類型

上市公司的現(xiàn)金欺詐可以概括為動態(tài)欺詐（即金額欺詐）和靜態(tài)欺詐（即余額欺詐）。具體類型包括以下三種情況：

1.虛假的現(xiàn)金余額欺詐。虛假的現(xiàn)金余額欺詐通常表現(xiàn)為期末的非限制現(xiàn)金余額很高，從而使報表用戶擁有較高的資產(chǎn)流動性。典型的欺詐方法包括：設(shè)置虛假的銀行存款和偽造銀行對賬單；期末由虛擬關(guān)聯(lián)方償還，期后返還；隱藏諸如定期存款抵押之類的受限現(xiàn)金。

2.虛假減少現(xiàn)金余額。虛假現(xiàn)金余額的欺詐通常表現(xiàn)為期末無限制現(xiàn)金余額很低，但是公司的資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營狀況變化不大，經(jīng)營狀況良好，顯示財務(wù)狀況良好。限制報告用戶，但使用效率和效果都很高。高現(xiàn)象。典型的欺詐方法包括：通過無關(guān)聯(lián)方將賬外資金轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方；設(shè)置一個帳外的銀行帳戶，以及將帳外資金用于其他目的。

3.現(xiàn)金流量欺詐。現(xiàn)金流量欺詐通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入和流出的虛假或清單不足，并且現(xiàn)金流入和流出不可靠。這種現(xiàn)金欺詐行為主要與上市公司虛假業(yè)務(wù)以及關(guān)聯(lián)方挪用資金結(jié)合使用。欺詐方法的典型類型包括：現(xiàn)金流入和流出未反映在賬簿上；虛擬現(xiàn)金流入和流出以在銀行帳戶之間實(shí)現(xiàn)平衡（實(shí)際現(xiàn)金流出和流入帳戶不一致）；營業(yè)外現(xiàn)金流入和流出反映在營業(yè)流人流中。

二、現(xiàn)金欺詐審計對策

（一)從概念的角度注意現(xiàn)金帳戶的審計

許多注冊會計師認(rèn)為現(xiàn)金是非關(guān)鍵審計主題，通常將其交給實(shí)習(xí)生或?qū)徲嬛�理，作為審計審計主題的起點(diǎn)。審核程序通常還包括驗(yàn)證，清單，查詢和測試等，這似乎非常簡單。實(shí)際上，注冊會計師考慮的簡單現(xiàn)金主體是上市公司舞弊的關(guān)鍵領(lǐng)域，因此注冊會計師應(yīng)從概念上重視對現(xiàn)金主體的審計。只有從概念上重視現(xiàn)金賬戶的審計，審計過程中才會配備適當(dāng)?shù)娜藛T和時間來完成現(xiàn)金賬戶的審計，最終達(dá)到發(fā)現(xiàn)或防止現(xiàn)金欺詐發(fā)生的目的。 。只有概念改變后，貨幣基金審計才可以成為實(shí)習(xí)生或?qū)徲嬛�理的“專利”�?/p>

（[二)深入徹底地了解上市公司的現(xiàn)金內(nèi)部控制情況

1.審計師應(yīng)調(diào)查并了解上市公司與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，以確定是否存在內(nèi)部控制系統(tǒng)。為了做到這一點(diǎn)，我們需要注意：（1)結(jié)合內(nèi)部控制系統(tǒng)和現(xiàn)場查詢，審計師必須訪問系統(tǒng)實(shí)施過程中涉及的所有控制點(diǎn)，以防止系統(tǒng)和實(shí)際步驟- （2)理解，查詢應(yīng)該是深入和多方驗(yàn)證。所謂的“深入”，一方面意味著要注意內(nèi)部現(xiàn)金控制的細(xì)節(jié)，例如作為簽名批準(zhǔn)的順序和時間間隔；“多方驗(yàn)證”是指審核員需要走出財務(wù)部門，也就是說，除了了解與財務(wù)中現(xiàn)金收支相關(guān)的內(nèi)部控制外，部門，有必要向其他部門學(xué)習(xí)相關(guān)信息，以確保所獲取信息的可靠性。[3)內(nèi)部控制的評估應(yīng)包括諸如“公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)”之類的系統(tǒng)，并與實(shí)際情況相結(jié)合。企業(yè)的實(shí)際情況，要注意控制系統(tǒng)的實(shí)際運(yùn)行，有效防止審計師根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范對內(nèi)部控制進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)脑u估。

2.審計師應(yīng)測試與現(xiàn)金相關(guān)的上市公司內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性，以確定內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效和一致。為此，您需要注意：（1)注意現(xiàn)金內(nèi)部控制流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并對某些資本流程進(jìn)行關(guān)鍵測試。現(xiàn)金收支，支出支出和儲備金管理應(yīng)根據(jù)制度進(jìn)行規(guī)范。程序是重點(diǎn)抽查。[2)注意檢查一些重要業(yè)務(wù)內(nèi)容的計算，并加強(qiáng)對同一業(yè)務(wù)不同環(huán)節(jié)的比較檢查。例如，審查銀行存款調(diào)整表，以檢查調(diào)整表是否正確，并將其與未來業(yè)務(wù)結(jié)合使用復(fù)合調(diào)整表中數(shù)據(jù)的真實(shí)性。[3)控制測試應(yīng)基于統(tǒng)計抽樣，將統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣相結(jié)合統(tǒng)計抽樣可以有效地阻止上市公司進(jìn)行反欺詐調(diào)查，并增加審計測試對象的不確定性。 n在某種程度上，它增加了上市公司應(yīng)對審計的難度。非統(tǒng)計抽樣旨在進(jìn)行控制測試，重點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)異常情況或預(yù)期的異常情況。在某些情況下，只需花費(fèi)一半的精力就可以達(dá)到兩倍的結(jié)果。 （4)控制測試方法的多樣性可以有效地保證測試結(jié)果。測試方法的變化主要包括兩種情況：首先，隨著對上市公司內(nèi)部現(xiàn)金控制的認(rèn)識加深，內(nèi)部控制測試的方法需要第二，在持續(xù)審計過程中，需要改變測試上市公司內(nèi)部現(xiàn)金控制的方法，一方面，需要改變上市公司的經(jīng)營狀況。另一方面，在連續(xù)審計過程中，上市公司對控制的理解。測試程序和方法導(dǎo)致了欺詐審計的出現(xiàn)，因此審計師必須在連續(xù)審計中改變控制測試方法。

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